¿ Cómo se determina la infracción tributaria originada por efecto de la presentación de una declaración rectificatoria por parte del contribuyente, la cual disminuye el saldo a favor del IGV declarado originalmente y que incluso genera como resultado un impuesto por pagar ?
Lo explicaremos con el desarrollo del siguiente ejemplo:
Caso: La empresa “Quantico SAC” presento el 20.06.2016 su PDT 621 correspondiente al periodo 05/2016 y tenía las siguientes cifras
| IGV VENTAS | ||
| BASE | TRIBUTO | |
| Ventas Netas | 188,421 | 33,916 |
| IGV COMPRAS | ||
| BASE | TRIBUTO | |
| Compras Netas | 202,111 | 36,380 |
| DETERMINACION DE LA DEUDA – IGV | ||
| IGV Cta. Propia | ||
| Impuesto resultante o saldo a favor | 140 | (2,464) |
Luego el 02.08.2016 presentó su PDT rectificatorio pues hubo un error en las compras, producto de ésta corrección desapareció el saldo a favor y además origina S/. 721 de IGV por pagar:
| IGV VENTAS | ||
| BASE | TRIBUTO | |
| Ventas Netas | 188,421 | 33,916 |
| IGV COMPRAS | ||
| BASE | TRIBUTO | |
| Compras Netas | 184,415 | 33,195 |
| DETERMINACION DE LA DEUDA – IGV | ||
| IGV Cta. Propia | ||
| Impuesto resultante o saldo a favor | 140 | 721 |
DETERMINAR LA SANCIÓN:
Nos encontramos ante la infracción sancionada según el artículo 178, numeral 1 del código tributario “ … o declarar cifras o datos falsos … y/o que generen aumentos indebidos de saldos … o créditos a favor del deudor tributario … “ cuya sanción sera el 50% del tributo omitido o 50% del saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente …
Además debemos tener presente que las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los ingresos netos (5% de S/. 3,950 = S/. 197.50)
SOLUCIÓN:
DETERMINACIÓN DE MULTAS
| 50% del tributo omitido de S/. 721 | 360 |
| 50% del saldo a favor de S/. (2,464) | 1,232 |
| TOTAL MULTAS S/. | 1,592 |
| (menos) Régimen de gradualidad | |
| Será rebajada en 95% si se subsana antes de cualquier requerimiento (70% después del requerimiento hasta la fecha en que venza el plazo otorgado | (1,512) |
| MULTA NETA S/. | 80 |
Entonces la Multa Neta asciende a S/. 80 + intereses moratorios de 0.04% diario (desde el 20.06.2016 al 02.08.2016 = 44 días = S/. 1
Finalmente el importe total de la MULTA incluyendo intereses moratorios será S/. 81
| El código de la Multa será: 6091 CIFR./DAT. FALSOS.DET DEUDA TRIB |
| Código del Tributo asociado: 1011 IGV-OPER. INT.-CTA.PROPIA |